摘要：管理会计是从传统的会计系统中分离出来的，与财务会计并列，着重为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务的一个企业会计分支。包括成本会计和管理控制系统两部分，它利用所掌握的会计信息，进行企业成本的控制、分析、预测和评价，实现对成本的合理溯源和价值的有效管理。简单地说，就是解析过去，控制现在，筹划未来，是企业战略、业务、财务一体化最有效的工具。全面预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。管理会计的工作是运用系统化的成本会计工作模式结合控制系统，审视企业经营发展的各个过程，因而管理会计对于实现煤矿全面预算管理具有重要的意义。本文就如何发挥管理会计在全面预算中的作用进行研究，从而提出管理会计的应用途径。

一、 目前管理会计工作现状

包括全面预算的管理会计在企业实施和应用的过程中比较发散，未形成具有自身特色的管理会计体系；管理会计报告体系不健全，管理会计报告缺失或分析不透，没有引起管理层的足够重视，这些因素都影响和制约着管理会计向更高层次迈进。

1、成本预算方法落后 

运用成本控制方法，主要是实现良好的价值链体系构建，借以达成信息共享、利益共赢、风险共担的现代化成本管控体系。煤矿企业的实际成本项目涉及的控制环节较多，成本来源不仅有机器损耗成本、人工成本、材料成本，还包括工程各阶段的成本等，而传统的预算方法主要是自上向下或者自下而上的估算，此种方法对于形成良好的成本管理体系具有一定的弊端，主要是其工作模式较为宏观，对煤矿企业这样以消耗资源量大，成本来源广的企业而言难以做到对成本的具体控制，导致在实际的经营过程中无法准确的对各个阶段的成本做出准确的规划。

2、缺乏有效的成本预算，预算体系不完善

受到预算能力和预算机制的限制，目前对预算编制的重要性理解还不甚充足，缺乏足够的经营预算规范，导致决策环节缺乏科学性。而在这之中，预算编制缺乏有效性，资源流向不明，缺乏准确合理的成本控制标准，制造费用分配率标准的制定往往缺乏合理性和精确性。在实际经营的过程中就表现为对资源的管控能力较弱，资源有效利用率低等情况。

在进行预算编制时，往往没有把固定成本、半变动成本、变动成本等组合起来进行分析，导致经营效益低下。

3、会计人员专业素质有待提高

公司会计人员是通过正规的会计学或者相关专业进行学习进入到业内的，管理会计的应用和发展是市场经济体系下的新鲜产物，其对于传统会计的专业素质和对计算机软件的熟悉程度都比较高；而企业内经验较丰富，会计知识储备较丰富的传统会计人员一般都不太适应管理会计的工作方法，让他们根据管理会计的要求和方法来调整相应的核算程序和步骤对于他们的工作具有较大的挑战，这也是造成当前财务人员难以真切的应用管理会计工具实现对煤矿企业的业务进行全面管理的原因之一。同时，传统财务人员有自己独特的工作流程，财务报表的编制和核算是其一直以来的任务，而管理会计的应用使得传统的会计核算方式方法大大改变，企业会计人员往往无法对接管理会计工具应用层面下的财务信息核算工作，造成相关专业能力的不足或缺失。

4、煤矿企业现行的财务管理模式与管理会计的实际要求不符

财务管理模式是企业财务管理生命力的体现，对于煤矿企业这种工业企业而言，良好的财务管理模式应当与企业的经营发展理念和思路及时对应，将财务管理能力与企业发展的能力做到统一。当前我们企业的发展较快，而其财务管理系统则长久未经更新，管理方法落后，不能适应新时代对企业财务管理的任务与需求，因而会造成各种层次的问题，而会计信息化与企业的融合难见成效很大一部分原因便是企业的财务管理模式与当前经济发展方式、会计业务发展方式不相匹配。

二、管理会计与全面预算管理结合的途径

1、确定预算总目标

管理会计通过执行决策层关于企业经营的战略性目标，对相应的资产、投资规模以及年收入、净利润等进行相应的规划，任务具体到企业下属单位以及不同的经营项目。管理会计通过对财务、信息、物资、人力等做出包括销售预算、成本预算以及费用预算等的总预算，继而实现全面预算管理。在这一过程中管理会计要通过相应的会计学方法加强对全面预算管理目标的制定和评价，纠正全面预算管理中的偏差，提出改进的具体措施。

 2、编制预算

预算编制需要以预算目标为依据，通过对预算总目标进行量化与分解，最终将具体的预算数据下达给预算执行人。管理会计在这一过程中是预算编制的基础，通过明确预算目标并更好的把握其实施的环节，将有助于实现预算编制质量的全面提高。

 3、执行预算

预算执行的环节也是各级资源人努力完善预算目标的过程，这一过程通过管理会计掌握的具体职能，在实际的工作过程中完善各项预算目标，继而实现对公司各项战略目标的有效迎合。

三、如何发挥管理会计在煤矿全面预算管理中的作用

1、建立财务共享服务，实现基于信息化系统的财务流程再造

财务共享服务的建立本质上是财务流程的梳理和再造的过程。现代管理学将类似于共享服务的财务平台看作一个资源富集的存储器。通过信息技术手段实现财务数据的存储、分析、提取，继而实现财务数据本来的作用，促进财务管理效能的提升。基于信息化系统进行企业财务流程的再造主要是利用信息技术的设计模式，保证物流、信息流、资金流的有机整合，财务共享服务流程将实现类似ERP系统或价值链体系下的规范化运转体系。此外，财务共享服务重在“共享”，实现共享的过程必然是利用数据、信息的共性，极大的优化数据处理空间，形成最佳方案，达成标准化的模式。在完成这一任务的过程中，要对企业相关部门进行功能明确与整合，使得财务信息接口尽可能扁平化、轻量化。财务共享服务实施最为普遍的业务流程包括应付账款、应收账款、总账管理、资产管理、费用报销、现金管理等。流程的再造能够提升成本优势、提升应变能力、创造可持续发展能力。

2、建立企业内部财务制度的规范化

制度规范性差是企业内部财务管理长期以来存在的问题，对于建立良好的内部财务管理体系而言具有巨大的负面影响。由于目前煤矿企业较大，内部监督机制不健全，财务制度的完整性较差、规范运行的能力也不足。这也是导致企业内部财务管理出现问题的重要原因，基于财务共享服务实现统一财务核算以及管理制度的标准化，对于促进企业内部各部门良性的信息流转和信息的集约利用具有重要意义。

首先，构建规范的财务制度。良好的财务制度需要财务管理规章和办事流程的全面规范化，同时对于管理人员而言，遵照相关的制度、坚决贯彻财务制度也是必要的环节。同时良好的财务制度还需具备可调整性，对于财务共享服务下的企业财务管理制度而言，在企业层面制定标准业务规范,并以经过评审的标准业务规范作为实施财务共享服务的基础。

其次，相应的监督管理体系要配合财务制度一同施行。财务制度的合理运行和高效运行需要内部工作人员协作，但是由于人员组成复杂，针对具体制度的响应性并不良好，因而需要建立健全具体的通告制度和监管制度，将财务报表分为月度、季度、年度等进行分批、分时间公示，让直接管理部门可以明确数据来源、通过财务数据的变化洞悉企业财务健全发展情况。

3、培养高素质信息技术人才，形成会计+互联网人才应用模式

高素质人才是现代化煤矿全面预算管理得以应用和完善的基础，时下信息资源极大地便利了人才教育，信息技术人才和会计人才的交集更加扩大，企业需要加以针对性的分析和引导才能形成具备信息化工作能力的会计人才梯队。对于现代化企业而言，管理会计信息与企业的运行发展密切相关，同时一些财务数据由于涉及到商业机密，因而在日常管理过程中也丝毫不能马虎大意，这就要求企业领导层对高素质人才进行系统化的培养，不仅要涉及基本的会计知识，还要加强对会计信息化技术和安全意识的培训，在企业内部，定期开展财务信息技术培训工作，对现有财务人员进行培训与考核，促使其能够不断学习信息化技术，将其与财务技能相结合，保障企业的财务人员能够熟练操作管理会计信息系统，提升其工作效率。

4、构建科学的预算管理体系和考核体系

在现代煤矿企业的发展过程中如果脱离了科学的管理和考核将无法促进企业管理规范性的提升。煤矿企业过往的预算管理体系和考核体系主要在一个阶段的项目工作完成之后，管理会计对这一阶段的预算数据做出考评，主要对相应生产阶段和效益的变化以及预期整体效益进行评估，同时对参与考核人员设置专业水准的考评，最大限度的减少人为因素对考核结果的影响。另一方面，随着新经济时代的到来，以价值链为主要诉求的企业预算管理体系的建构更加重视与外部经济环境的关联，投资企业的业务决策和相应的成本控制方案都与客户的实际需求有较大的关联，如能根据客户以及合作伙伴的具体要求配置其产品形式，完善服务环节控制，在进行服务时以实际的需求为标准减少冗余环节的存在就可以大幅度的减少生产中多余环节的进入，便于减少成本来源，更好的利用成本估、预算体系对企业生产和经营过程中的实际成本进行计算。

四、管理会计的具体应用

因为管理会计是问题导向的思维方式，所以得到应用的地方很多，下面详细说明。

（一）成本分析和考核

煤矿的生产成本同其他企业一样，也有变动成本、固定成本的习性，而且大部分的项目是既有变动成本也有固定成本的半变动成本即混合成本。这就给成本分析工作带来一定的挑战，需要成本管理者在管理会计理论的指导下经过长期的艰苦的实践才能获得有用的数据，对每个成本项目的混合成本进行分割，多大比例是变动成本，多大比例是固定成本，其存在的具体条件是什么，必须弄得一清二楚，才能将分析出来的结果再应用到成本管控实践，使成本管控有的放矢。同样是材料，有的是变动成本，也有的是固定成本；同一种材料有些时候有些场合是变动成本，些时候有些场合就成了固定成本，如，油脂在综采队是变动成本，随煤量成正比例变化，在机电队就不一定是变动成本了，出煤不出煤都得用，这里面的奥妙无穷，需要认真辨识和测定。成本分析是管理会计应用较多的方面。同时，经过对成本的分析，就可以根据实际制定出各种条件下的费用定额，对管控者的绩效进行考核，达到控制成本的目的。管理会计对盈亏平衡点的测算，在不同月份，不同生产条件下、不同市场条件下对生产规模的控制也是用得多的地方。

（二）项目效益评估

项目有大有小，有简单也有复杂的，都要从经济效益的角度进行经济论证和评估，从而确定项目是否可行。如我们最近搞的柳塔煤矿和寸草塔煤矿集中生产就需要在法律、技术、装备、组织允许的条件下进行经济论证，里面要用到资本的时间价值、投资收益、机会成本、边际贡献等管理会计方法。又比如，我矿掘锚二队的梭车就存在着用18吨的还是用12吨的选择，在效率和成本上进行评估、权衡。在煤矿成本管控中类似这样的方案优选的例子是很多的，而且有的还要延伸到项目报废的经济、环保方面的论证。对于较复杂的投资项目，一定量投资，要实现预定的效益目标，可能还要考虑组合方案。如有的子项目亏损，有的子项目盈利，只做盈利的反而总体效益较差，把它们包括亏损的项目在内用管理会计的理念方法计算后按一定比例组合，效益反而更大。比如在我们洗选中心或港口配煤就要用到这种组合的产品方案，把不同品种、不同发热量的煤进行科学配煤，提高产品品质和价格，适应不同用户的需要，都是要用管理会计的方法进行比选。另外，利用边际贡献这个管理会计方法，对于亏损的企业只要能收回变动成本后还有一部分收入用于补偿固定成本，那么我们就不能关这个企业，假如关了损失更大。还比如国资委考核央企用的EVA也是用管理会计的理念和方法的例子。此外，还有机会成本也是方案优选中必须要考虑的因素。在我们生活中也经常遇到抉择的情况，如我们只有150万元，用于投资住房，在同一地段，是买两套100平米的房子，还是买一套200平米的房子，或者是买一套60平米的、一套140平米的，有好多不同的组合方案，都是要用到管理会计的知识的。因此说管理会计的思维是大格局、大系统、问题导向的思维。

（三）成本目标管理

用子成本目标的完成保证总成本目标的完成，各个成本目标之间要有和谐的平衡关系，保证总成本的最小。要用系统性和阶段性的思维管控成本，在每个阶段上设置分目标，制定对应的管控措施，平时进行跟踪监控，及时调整小目标和措施，使管控持续有效，保证总目标的实现。这也是管理会计的范畴，管理会计是对成本目标跟踪最紧密最关切的，这是它的特点，更是它的优势，是财务会计无能为力的。

对于成本管控，按照管理会计的思路，把复杂的事剖解，找出各自的管控措施，实行成本目标责任制，把分解的目标值和奖罚落实到人。将每个项目进行分解，定控制目标，平时发生一笔记录一笔，形成各部门自己的管理会计跟踪台账，定期反馈到所有相关的人，由相关的人分别想招出招来控制。如将材料费、电费、矿务工程费、人工费、搬家倒面费、设备租赁费、中小修理费、生产车辆费、矿业服务费分别定出总控制目标值和各月份、各明细项目指标值，一层一层压实，压到责任人上。

（四）资产管理

用最少的资源获取最大的利益，是管理会计的根本宗旨。在存货资产管理中也是离不开管理会计的思维，存多少、什么时候存都是有说道的。各种资产什么样的组合比例，什么时候投入资产，投入什么资产才是和谐合理的，管理会计都要作出回答。

五、应用时注意的几点

一是，在管理会计的具体应用中需要特别注意的是，心中时刻有定额的概念，做一件事需要什么资源，需要多少都要心中有数，都要预算产出和投入的关系。让定额充斥到管理会计的全过程、全方位，从计划到考核，从矿级到班组无所不在。从某种意义上来说，定额是管理会计的灵魂，管理会计是效益会计。因此，数据是管理会计基础的基础，平时要像工程预算员那样，身上装个小本本，积累大量的数据，才能找到规律性的东西。管理会计要打破常规财务会计的模式，更精准地计算成本，因此按工作面计算采掘成本已经非常必要了。现下的吨煤成本核算有几处我认为是不真实的。如：搬家倒面费用，不是由特定安撤的那个面出来的煤来承担的，掘进延米成本8500元也是一个大概数。把掘进条件、装备、组织等等输入即可得到延米工资含量，扩展一下加进其他消耗也可得到延米成本，这个事就得管理会计来完成了。因此可以这么多来说，管理会计是说明、解释一般财务会计的，并对企业内控效果的好坏进行考核评价的非常实用的工具。

二是，要用稳中求进的工作总基调分阶段分步骤实施管理会计的职能，使内部成本不断的与外部市场接轨，倒逼企业节支降耗、提质增效、提高管理质量。如矿内部的砼底板工程成本第一年按市场价的1.2倍核定到区队，第二年就要用更小的系数（小于1.2）更低的价格核定给区队，用外部市场打压内部市场，形成危机意识和经营意识，实行“阿米巴”组织形式来核算。

六、结束语

管理会计研究内外部优劣势，产生四种组合，都有各自的对策，如何利用这些条件，克服（避让）自己的短板（有时补短板更难，消耗更大，这也个比选问题存在，一般情况下不采取），而是更加发扬自己的长处，使长处更长。近年来，管理会计的工作模式已不断的更新和改进，其工作机制已经得到了越来越多人的认可，管理会计在实现煤矿企业的内部管理方面具有较强的优势，管理会计在煤矿企业中的应用会更加深入和广泛。可以预见的是，管理会计利用信息化手段，将在煤矿企业的财务核算、业务拓展以及经营管理方面提供良好的支持与帮助，同时这也是现代化煤矿企业会计职能的全面化、专业化体现，符合市场经济的整体要求。因此迫切需要各单位组建和培养一支管理会计队伍。

参考书目：

1. 《管理会计（第14版）》 （美）查尔斯·T亨格瑞等  北京大学出版社  出版时间:2011年01月 

2. 《全面预算管理》作者：温兆文  机械工业出版社  2015年08月